Привлекательные льготы по корпоративному подоходному налогу для компаний BOI

Совет по инвестициям Таиланда(BOI) продвигает определенные бизнес-проекты, предоставляя привлекательные льготы по корпоративному подоходному налогу. Только доход, полученный от бизнеса, продвигаемого BOI, освобождается от корпоративного подоходного налога. На практике это приводит к множеству спорных вопросов, поскольку многие компании, имеющие сертификат BOI, получают доход не только от бизнеса, продвигаемого BOI, но и от дополнительных, т.е. непродвигаемых, источников дохода.

Расчет налоговой базы корпоративного подоходного налога регулируется Налоговым кодексом. Департамент доходов выпустил Уведомление относительно расчета налоговой базы компаний, продвигаемых BOI, которые пользуются налоговыми льготами. Согласно Уведомлению Департамента доходов, налоговая база компании BOI должна рассчитываться в соответствии с Тайскими стандартами бухгалтерского учета, и вам следует всегда обращаться за советом к квалифицированному налоговому консультанту. Пожалуйста, обратите внимание, что данная статья служит лишь для краткого обзора весьма сложной и частично противоречивой темы и ни в коем случае не может заменить профессиональную налоговую консультацию.

Следующие виды доходов считаются полученными от бизнеса компании BOI:

• Доход от продажи продукции или продукции или выполнения услуг в рамках проекта, получившего поощрение BOI, но не превышающий максимального объема производства или другой спецификации сертификата BOI.
• Доход от продажи побочных продуктов и полуфабрикатов, как указано в сертификате BOI.
• Доход от продажи машин, компонентов, оборудования, инструментов и имущества, использовавшихся для ведения бизнеса, продвигаемого BOI, которые пришли в негодность.
• Процентный доход или другой доход, полученный в ходе нормального функционирования бизнеса, утвержденный Управлением Совета по инвестициям и Департаментом доходов.

В случае, если Компания BOI занимается продвигаемым и непродвигаемым бизнесом BOI, прибыли/убытки обоих видов бизнеса объединяются в соответствии с набором правил, а их сумма называется комбинированным операционным результатом. Однако сначала прибыли/убытки обоих видов бизнеса рассчитываются отдельно в соответствии с тайскими стандартами бухгалтерского учета.

Если четкое разделение невозможно или нецелесообразно, например, в случае продажи оборудования или имущества, используемого в обоих видах бизнеса, доход компании должен быть пропорционально распределен следующим образом: Необходимо найти соотношение, которое отражает реальную пропорцию продвигаемого BOI бизнеса и непродвигаемого бизнеса компании.

Чтобы подстраховаться и избежать споров с Налоговым департаментом в случае сомнений относительно соотношения обоих типов бизнеса, продвигаемого и непродвигаемого, можно выбрать "безопасное" соотношение, поскольку Налоговый департамент трактует налоговое освобождение довольно узко. Ваш бухгалтер и налоговый консультант должны ответить на этот вопрос, исходя из особенностей вашей компании. Кроме того, чтобы подстраховаться, компания может создать отдельную новую компанию для каждого из своих новых проектов BOI, что также соответствует новой политике BOI.

Еще одной актуальной темой в этом контексте является учет убытков предприятий BOI, как такие убытки могут быть вычтены из прибыли предприятий той же компании, не входящих в BOI, и как они могут быть перенесены на последующие отчетные годы. Поскольку Центральный налоговый суд и Верховный суд тщательно изучают практику компаний BOI по зачету убытков различных проектов BOI в счет доходов, не связанных с BOI, я хотел бы изложить основные принципы учета, как они изложены в соответствующих разделах закона.

• Статья 31 пункт 4 Закона о продвижении инвестиций устанавливает общее правило переноса убытков следующим образом: В случае, если убыток был понесен в период получения освобождения от подоходного налога с юридических лиц, Совет может дать разрешение продвигаемой компании вычесть такой ежегодный убыток из чистой прибыли, накопленной после истечения периода освобождения от подоходного налога с юридических лиц, на срок не более пяти лет с даты истечения такого периода. Продвигаемая компания может выбрать вычет такого убытка из чистой прибыли любого одного года или нескольких лет.

Вышеупомянутое Уведомление Департамента доходов дополняет это общее правило, предоставляя некоторые рекомендации для случая, когда продвигаемая компания имеет прибыли/убытки, освобожденные от налогообложения и не освобожденные от налогообложения, следующим образом:

• Раздел 4.2 (a) Уведомления предусматривает, что в случае, если продвигаемый BOI бизнес показывает чистый убыток, а бизнес, не принадлежащий BOI, показывает чистую прибыль, продвигаемая компания имеет право вычесть чистый убыток от продвигаемого бизнеса из чистой прибыли не продвигаемого бизнеса.
• Раздел 4.2 (b) Уведомления предусматривает, что если освобожденный от налогообложения бизнес несет убытки в каком-либо соответствующем году, а не освобожденный от налогообложения бизнес имеет чистую прибыль в том же году, но нес убытки в предыдущие годы, компания должна использовать убытки не освобожденного от налогообложения бизнеса в первую очередь и может применять убытки от освобожденного от налогообложения бизнеса только для зачета против остатка.

Приведенные выше правила, содержащиеся в Законе о продвижении инвестиций и Уведомлении Департамента доходов, все еще недостаточно ясны, если компания имеет более одного освобожденного от налогообложения бизнеса. Например, если освобожденный от налогов бизнес A несет убытки, а освобожденный от налогов бизнес B получает прибыль, то можно принять убытки бизнеса A к зачету против прибыли не освобожденного от налогов бизнеса C. Однако, согласно налоговому постановлению Департамента доходов от 17 мая 2005 года, продвигаемая компания должна рассчитать чистую прибыль/убытки, принимая во внимание все освобожденные от налогов бизнесы вместе.

В качестве примечания: совсем недавно Министерство финансов предложило изменить существующую практику BOI, чтобы закрыть лазейки, которые позволяли снизить подоходный налог к уплате, воспользовавшись практикой BOI по предоставлению одной компании одной привилегии BOI для нескольких проектов. В ответ BOI объяснил, что для каждого проекта, продвигаемого BOI, должна быть создана новая компания. На данный момент неясно, в какой степени BOI окончательно отойдет от своей текущей практики. Мы будем следить за развитием событий и сообщать о них.

Кристиан Мозер

Старший юрист

‍